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Subparte F Renda de empresas estrangeiras controladas 2017-03-17 Como os rendimentos de uma corporação estrangeira controlada (CFC) não são tributados pelos Estados Unidos até que sejam repatriados, as empresas têm um incentivo para tentar obter renda nos chamados países de paraísos fiscais Para reduzir impostos. Por exemplo, suponha que uma corporação dos Estados Unidos (EUA) forme uma subsidiária estrangeira controlada nas Ilhas Cayman, que não avalia imposto de renda sobre lucros corporativos. A corporação dos EUA fabrica widgets para vender na Europa. Para evitar impostos, a empresa pode vender os widgets a custo para sua subsidiária nas Ilhas Cayman. Desde que os widgets são vendidos à filial de Cayman para o custo, a companhia não ganha nenhum lucro. Em seguida, o CFC vende os widgets para sua subsidiária europeia ao preço de mercado, de modo que quando a subsidiária europeia vende, não ganha nenhum lucro. Apenas a subsidiária Cayman ganha um lucro, mas não paga nenhum imposto sobre ele. Para evitar esse tipo de cenário, os Estados Unidos promulgaram a Subparte F - Sociedades estrangeiras controladas. Que estipula que qualquer rendimento obtido por um CFC que não seja distribuído ou de outra forma tributado para o ano fiscal em que foi ganho é considerado repatriado construtivamente, e, portanto, os cidadãos dos EUA que inclui cidadãos, residentes, empresas nacionais. Parcerias. Propriedades. E os fundos fiduciários dos Estados Unidos devem incluir a parcela pro rata de sua receita CFC Subparte F em sua renda bruta. IRC 951 Quaisquer distribuições reais são excluídas se já tiverem sido contabilizadas pelo acionista e apenas incluir renda para a parte do ano em que a corporação se qualificar como CFC. Para evitar a dupla tributação. Subparte F renda aumenta a base de acionistas no estoque e quaisquer distribuições diminui a base. Um CFC é considerado qualquer corporação estrangeira em que pessoas dos EUA possuem mais de 50 do poder total de voto ou valor da ação corporativa e que individualmente também possuem pelo menos 10 das ações com direito a voto do CFC. Esta regra é impedir que corporações públicas de muitos acionistas sejam afetadas pela regra. Assim, se 20 acionistas têm um interesse igual em um CFC, então ele não está sujeito a Subparte F regras. Acionista CFC Um acionista norte-americano que deve informar o lucro da Subparte F é definido como uma pessoa dos EUA, que possui 10 ou mais do poder de voto combinado da corporação estrangeira, direta, indiretamente ou construtivamente no último dia do ano fiscal de CFCs e Que manteve o estoque por um período contínuo de 30 dias ou mais durante o ano fiscal de CFC. Um acionista norte-americano de um CFC deve apresentar o Formulário 5471, Declaração de Informações de Pessoas dos EUA com relação a Certas Corporações Estrangeiras fornecendo informações sobre a entidade e suas subsidiárias (IRC 6038). A não apresentação do Formulário 5471 pode resultar em penalidades e um crédito fiscal reduzido. Também devem ser fornecidas informações sobre aquisições, reorganizações e disposições de participação de propriedade de CFC durante o ano fiscal (IRC 6046). Um acionista de corporação nacional é permitido para reivindicar um crédito de imposto estrangeiro para quaisquer impostos estrangeiros pagos pelo CFC sobre qualquer rendimento que é distribuído ou atribuído ao accionista dos EUA. Uma corporação dos EUA possui 60 das ações de um CFC. O rendimento de CFC para o ano é 100.000. Portanto, a corporação dos EUA deve reconhecer um dividendo construtivo de 60.000. A base do estoque era 400.000 antes do dividendo construtivo depois, é aumentada pelo montante do dividendo construtivo para um total de 460.000. Propriedade indireta é a propriedade de um CFC por meio de uma entidade estrangeira, seja uma corporação, parceria ou confiança. Regras de propriedade construtiva também geralmente se aplicam, em que as percentagens de partes de contribuintes relacionados são adicionados em conjunto. Então, se Alice possui 30 da corporação estrangeira e seu filho George possui 5, então Alice deve reconhecer um dividendo construtivo de 30 da renda CFCs, enquanto George deve reconhecer 5. Bill, por outro lado, também possui 5 do CFC, mas Uma vez que não tem relação com nenhum dos outros accionistas, não tem de reconhecer um dividendo construtivo, uma vez que não possui, de forma construtiva, pelo menos 10 das acções. Tipos de Subparte F O rendimento da Subparte F não é apenas qualquer renda, mas é caracterizado como renda com pouca ou nenhuma relação econômica com o país de incorporação dos CFCs. Os rendimentos da Subparte F incluem: renda de seguros, renda de empresa de base estrangeira, renda de faturamento de boicote internacional, subornos ilegais e renda proveniente de um país estrangeiro 901 (j), países que patrocina terrorismo ou que de outra forma não são reconhecidos pelos EUA, como Irã e Coreia do Norte. Os rendimentos do seguro são os rendimentos obtidos com a garantia do risco fora do país de incorporação do CFC. O FBCI é o tipo de rendimento mais abrangente, na medida em que inclui quaisquer rendimentos auferidos que não tenham qualquer ligação económica com o seu país de organização e inclui 5 tipos específicos de FBCI: rendimento de empresa holding estrangeira, empresa de base estrangeira (FBC) ) Renda de vendas, renda de serviços de FBC, renda de transporte de FBC, renda de óleo de FBC-relacionada. Os rendimentos de excesso sobre perdas de vendas de propriedade ou trocas ganhos líquidos de moeda estrangeira, a menos que fosse especificamente relacionado a necessidades de negócios de CFC, ganhos de contratos de principal nocionais certas, incluindo dividendos, juros, royalties, rendas e anuidades. Pagamentos em vez de dividendos. A receita de vendas de FBC é obtida de vendas onde o CFC é desnecessário na geração da renda. Portanto, se uma empresa norte-americana vender um estoque para um CFC na Europa, que então vende o estoque para a Ásia, então isso será considerado como uma receita de vendas FBC, já que não havia nenhum valor agregado ao enviá-lo ao CFC europeu. Se, por outro lado, o CFC adiciona valor significativo ao estoque, então não seria considerado renda de vendas de FBC. Da mesma forma, a receita de serviços da FBC é renda gerada pelo desempenho de serviços para ou em nome de uma pessoa relacionada que é realizada fora do país CFC. Subparte F Exceções de Renda Se o FBCI total mais a receita bruta de seguro para o ano fiscal for menor que o menor de 5 do lucro bruto ou 1 milhão, então uma exceção de minimis trata FBCI como 0. Por outro lado, se FBCI mais seguro bruto O rendimento bruto excede 70% do rendimento bruto total, então toda a renda bruta é tratada como rendimento da Subparte F, a menos que o país estrangeiro imponha uma alíquota de imposto maior do que 90 da alíquota máxima do IRC 11. Como a alíquota máxima atual é de 35 , Então o FBCI e o rendimento do seguro não serão considerados os rendimentos da Subparte F se o país estrangeiro avaliar pelo menos um imposto de 31,5 sobre esse rendimento. Investimento de lucros Os acionistas norte-americanos são tributados sobre sua parcela pro rata dos lucros não distribuídos e não tributados do CFC que são investidos em propriedades dos Estados Unidos. O investimento dos EUA é considerado um dividendo considerado como tendo sido pago aos acionistas norte-americanos. Propriedade dos EUA inclui bens tangíveis reais ou pessoais nos Estados Unidos, obrigações de pessoas dos EUA, estoque de empresas nacionais eo direito de usar uma patente, copyright, invenção ou outra propriedade intelectual nos Estados Unidos. Então, se você, um cidadão dos Estados Unidos, possui 50 do CFC que empresta 10.000, então você deve reconhecer um dividendo construtivo de 5.000, uma vez que o CFC aumentou seu investimento nos EUA comprando um US nota a receber. Para evitar a dupla tributação, as distribuições de um CFC são atribuídas a partir dos lucros e lucros (EampP) atribuíveis aos aumentos de investimento imobiliário dos Estados Unidos que já foram tributados como um dividendo construtivo então da EampP que tem Já foram tributados como Subparte F renda qualquer restante distribuições são então considerados da EampP, que são tributados. Os dividendos construtivos aumentam a base de acionistas norte-americana no estoque de CFC, enquanto as distribuições de rendimentos anteriormente tributados diminuem a base. Um crédito de imposto estrangeiro indireto também está disponível para os acionistas norte-americanos que possuem pelo menos 10 das ações com direito a voto do CFC e que incluíram os dividendos construtivos da Subparte F em seus retornos. Um crédito de imposto estrangeiro indireto também pode estar disponível para os lucros da Subparte F atribuíveis a certas sociedades estrangeiras de nível inferior. IRC 902 Um crédito de imposto estrangeiro indireto pode ser reivindicado para impostos estrangeiros pagos por até 6 níveis mais baixos de corporações estrangeiras: Reserva não-distribuível Real-Time After Hours Pré-mercado News Resumo das Cotações Resumo Citação Gráficos Interativos Configuração Padrão Por favor, Seleção, ele se aplicará a todas as futuras visitas ao NASDAQ. 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Uma distribuição dos exercícios atuais ou ganhos de anos anteriores não necessários para capital de giro. Liquidação total ou parcial da participação de um sócio. Uma distribuição a todos os sócios em uma liquidação completa da parceria. A distribuição da parceria não é levada em conta na determinação da participação distributiva dos sócios da renda ou perda da parceria. Se qualquer ganho ou perda da distribuição for reconhecido pelo parceiro, ele deve ser informado em sua declaração para o ano fiscal em que a distribuição é recebida. Dinheiro ou bens retirados por um parceiro em antecipação dos rendimentos dos anos em curso são tratados como uma distribuição recebida no último dia do ano fiscal de parcerias. Efeito na base de parceiros. Uma base ajustada dos sócios em seu interesse de parceria é diminuída (mas não abaixo de zero) pelo dinheiro e pela base ajustada da propriedade distribuída ao sócio. Veja a Base Ajustada sob Base de Interesse de Parceiros, mais tarde. Efeito na parceria. Uma parceria geralmente não reconhece qualquer ganho ou perda por causa das distribuições que ele faz aos parceiros. A parceria poderá optar por ajustar a base de sua propriedade não-distribuída, conforme explicado mais adiante em Ajustando a Base de Propriedade da Parceria. Determinadas distribuições tratadas como uma venda ou troca. Quando uma sociedade distribui os seguintes itens, a distribuição pode ser tratada como uma venda ou troca de propriedade em vez de uma distribuição. Recebíveis não realizados ou itens substancialmente apreciados de estoque distribuídos em troca de qualquer parte do interesse dos sócios em outros bens da sociedade, inclusive dinheiro. Outros bens (incluindo dinheiro) distribuídos em troca de qualquer parte da participação de um sócio em recebíveis não realizados ou itens de estoque substancialmente apreciados. Consulte Pagamentos de Recebíveis Não Realizados e Itens de Inventário sob Disposição de Parceiros, posteriormente. Este tratamento não se aplica às seguintes distribuições. Uma distribuição de propriedade para o parceiro que contribuiu com a propriedade para a parceria. Pagamentos feitos a um sócio aposentador ou sucessor no interesse de um sócio falecido que são a parte distributive dos sócios da renda da sociedade ou dos pagamentos garantidos. Substancialmente apreciado inventário itens. Os itens de inventário da parceria são considerados substancialmente valorizados se, no momento da distribuição, seu valor justo de mercado total for mais de 120 das parcerias ajustadas base para o imóvel. No entanto, se uma finalidade principal para a aquisição de propriedade de inventário é evitar o tratamento de renda ordinária, reduzindo a apreciação para menos de 120, essa propriedade é excluída. Parceiros Ganho ou perda Um sócio geralmente reconhece o ganho em uma distribuição de parceria somente na medida em que algum dinheiro (e títulos negociáveis ​​tratados como dinheiro) incluídos na distribuição exceder a base ajustada do interesse dos sócios na parceria. Qualquer ganho reconhecido é geralmente tratado como ganho de capital na venda da participação da sociedade na data da distribuição. Se os bens da sociedade (que não os títulos negociáveis ​​tratados como dinheiro) são distribuídos a um sócio, ele geralmente não reconhece nenhum ganho até a venda ou outra alienação da propriedade. Para obter exceções a essas regras, consulte Distribuição de dívida de parceiros e ganhos de pré-contribuição líquida, posteriormente. Veja também Pagamentos de Recebíveis Não Realizados e Itens de Inventário sob Disposição de Participação de Sócios, posteriormente. Exemplo. A base ajustada da participação da Jos é de 14.000. Ela recebe uma distribuição de 8.000 dinheiro e terras que tem uma base ajustada de 2.000 e um justo valor de mercado de 3.000. Como o dinheiro recebido não excede a base de sua participação societária, Jo não reconhece nenhum ganho na distribuição. Qualquer ganho na terra será reconhecido quando ela vende ou de outra forma dispõe disto. A distribuição diminui a base ajustada do interesse da parceria Jos para 4.000 14.000 - (8.000 2.000). Títulos negociáveis ​​tratados como dinheiro. Geralmente, uma segurança negociável distribuída a um parceiro é tratada como dinheiro para determinar se o ganho é reconhecido na distribuição. Este tratamento, contudo, não se aplica geralmente se esse parceiro contribuiu com a garantia para a parceria ou uma parceria de investimento efectuou a distribuição a um parceiro elegível. A quantia tratada como dinheiro é o justo valor de mercado dos títulos quando distribuído, reduzido (mas não abaixo de zero) pelo excesso (se houver) de: A parte distributiva dos sócios do ganho que seria reconhecido se a parceria vendesse todos os seus títulos negociáveis ​​ao O valor justo de mercado imediatamente antes da transação resultando na distribuição, sobre a participação distributiva dos sócios do ganho que seria reconhecido se a parceria vendesse todos os títulos que ainda possuía após a distribuição pelo valor justo de mercado em (1). Para obter mais informações, incluindo a definição de valores mobiliários, consulte a seção 731 (c) do Internal Revenue Code. Perda na distribuição. Um parceiro não reconhece perda em uma distribuição de parceria a menos que todos os seguintes requisitos sejam atendidos. A base ajustada do interesse dos sócios na parceria excede a distribuição. Os sócios inteiros interesse na parceria é liquidada. A distribuição é em dinheiro, recebíveis não realizados ou itens de estoque. Existem excepções a estas regras gerais. Veja as discussões a seguir. Além disso, consulte Liquidação na Parceria de Aposentadoria ou Morte sob Disposição de Interesse de Parceiros, mais tarde. Distribuição da dívida de parceiros. Se uma sociedade adquire uma dívida de sócios e extingue a dívida distribuindo-a ao sócio, o sócio reconhecerá o ganho ou a perda de capital na medida em que o justo valor de mercado da dívida difira da base da dívida (determinado de acordo com as regras discutidas em Parceiros Bases para a Propriedade Distribuída, mais tarde). O parceiro é tratado como tendo satisfeito a dívida pelo seu justo valor de mercado. Se o preço de emissão (ajustado por qualquer prêmio ou desconto) da dívida exceder seu justo valor de mercado quando distribuído, o parceiro poderá ter que incluir o excesso no resultado como dívida cancelada. Da mesma forma, uma dedução pode estar disponível para um sócio corporativo se o valor justo de mercado da dívida no momento da distribuição exceder seu preço de emissão ajustado. Ganho líquido de pré-contribuição. Um sócio geralmente deve reconhecer o ganho na distribuição da propriedade (à excepção do dinheiro) se o sócio contribuiu a propriedade apreciada à parceria durante o período de 7 anos antes da distribuição. Um período de 5 anos aplica-se a bens contribuídos antes de 9 de junho de 1997, ou por um contrato vinculado por escrito: Isso estava em vigor em 8 de junho de 1997, e em todos os momentos subseqüentes antes da contribuição, e Isso prevê a contribuição de um contrato fixo Quantidade de propriedade. O ganho reconhecido é o menor dos seguintes valores. O excesso de: O justo valor de mercado do imóvel recebido na distribuição, sobre a base ajustada dos sócios participação na parceria imediatamente antes da distribuição, reduziu (mas não abaixo de zero) por qualquer dinheiro recebido na distribuição. O ganho líquido de pré-contribuição do parceiro. Este é o ganho líquido que o sócio reconheceria se todos os bens contribuídos pelo sócio dentro de 7 anos (5 anos para a propriedade contribuiu antes de 9 de junho de 1997) da distribuição e mantidos pela parceria imediatamente antes da distribuição, foram distribuídos a outro Sócio, que seja dono de mais de 50 da parceria. Para obter informações sobre a distribuição da propriedade contribuída para outro parceiro, consulte Contribuição de Propriedade, em Transações entre Parceria e Parceiros, posteriormente. O caráter do ganho é determinado por referência ao caráter do ganho líquido de pré-contribuição. Este ganho é além de qualquer ganho que o parceiro deve reconhecer se o dinheiro distribuído é mais do que sua base na parceria. Para essas regras, o termo dinheiro inclui títulos negociáveis ​​tratados como dinheiro, conforme discutido anteriormente. Efeito na base. A base ajustada do interesse dos sócios na parceria é aumentada por qualquer ganho líquido de pré-contribuição reconhecido pelo parceiro. Para além da determinação do ganho, o aumento é tratado como ocorrendo imediatamente antes da distribuição. Veja Base de Interesse de Parceiros, mais tarde. A parceria deve ajustar sua base em qualquer propriedade que o sócio tenha contribuído no prazo de 7 anos (5 anos para a propriedade contribuiu antes de 9 de junho de 1997) da distribuição para refletir qualquer ganho que o parceiro reconhece sob esta regra. Exceções. Qualquer parte de uma distribuição que seja propriedade que o parceiro anteriormente contribuiu para a parceria não é levada em conta na determinação do montante da distribuição excedente ou do ganho líquido de pré-contribuição dos parceiros. Para este fim, os sócios anteriormente contribuíram propriedade não inclui um interesse contribuído em uma entidade na medida em que seu valor é devido a bens contribuiu para a entidade após o interesse foi contribuído para a parceria. O reconhecimento do ganho de acordo com esta regra também não se aplica a uma distribuição de recebíveis não realizados ou itens de estoque substancialmente apreciados se a distribuição for tratada como uma venda ou troca, conforme discutido anteriormente. Parceiros Bases para a Propriedade Distribuída A menos que exista uma liquidação completa da participação de um sócio, a base de propriedade (diferente do dinheiro) distribuída ao sócio por uma parceria é a base ajustada para a parceria imediatamente antes da distribuição. No entanto, a base do imóvel para o parceiro não pode ser mais do que a base ajustada do seu interesse na parceria reduzida por qualquer dinheiro recebido na mesma transação. Exemplo 1. A base ajustada da participação da Beths é de 30.000. Ela recebe uma distribuição de propriedade que tem uma base ajustada de 20.000 para a parceria e 4.000 em dinheiro. Sua base para a propriedade é 20.000. Exemplo 2. A base ajustada do interesse da parceria da Mikes é 10.000. Ele recebe uma distribuição de 4.000 dinheiro e bens que tem uma base ajustada para a parceria de 8.000. Sua base para a propriedade distribuída é limitada a 6.000 (10.000 - 4.000, o dinheiro que ele recebe). Liquidação completa do interesse dos sócios. A base de propriedade recebida em liquidação completa de um interesse de sócios é a base ajustada de interesse de sócios na parceria reduzida por qualquer dinheiro distribuído ao sócio na mesma transação. Período de exploração de parceiros. Um período de participação de sócios para a propriedade distribuída ao sócio inclui o período o propriedade foi prendido pela sociedade. Se o imóvel foi contribuído para a parceria por um parceiro, então o período que foi realizada por esse parceiro também está incluído. Base dividida entre propriedades. Se a base de propriedade recebida for a base ajustada da participação dos sócios na parceria (reduzida por dinheiro recebido na mesma transação), ela deve ser dividida entre as propriedades distribuídas ao parceiro. Para bens distribuídos após 5 de agosto de 1997, aloque a base usando as seguintes regras. Alocar primeiro a base de recebíveis não realizados e itens de estoque incluídos na distribuição, atribuindo uma base para cada item igual à base de parcerias ajustada no item imediatamente antes da distribuição. Se o total dessas bases atribuídas exceder a base alocável, diminuir as bases atribuídas pelo montante do excesso. Alocar qualquer base restante para propriedades diferentes de recebíveis não realizados e itens de estoque, atribuindo uma base para cada propriedade igual à base de parcerias ajustada na propriedade imediatamente antes da distribuição. Se a base alocável exceder o total dessas bases atribuídas, aumentar as bases atribuídas pelo montante do excesso. Se o total dessas bases atribuídas exceder a base alocável, diminuir as bases atribuídas pelo montante do excesso. Alocando um aumento de base. Alocar qualquer aumento de base exigido na regra (2), acima, primeiro para imóveis com valorização não realizada na medida da valorização não realizada. (Se o aumento de base for menor que a apreciação total não realizada, aloque-o entre essas propriedades na proporção de seus respectivos valores de valorização não realizada.) Alocar qualquer aumento de base remanescente entre todas as propriedades em proporção aos respectivos valores justos de mercado. Exemplo. Julies base em seu interesse da sociedade é 55.000. Em uma distribuição em liquidação de todo o seu interesse, ela recebe as propriedades A e B, nenhuma das quais é estoque ou recebíveis não realizados. A propriedade A tem uma base ajustada para a parceria de 5.000 e um valor de mercado justo de 40.000. A propriedade B tem uma base ajustada para a parceria de 10.000 e um valor de mercado justo de 10.000. Para calcular sua base em cada propriedade, Julie primeiro atribui bases de 5.000 para a propriedade A e 10.000 para a propriedade B (suas bases ajustadas para a parceria). Isso deixa um aumento de 40.000 base (a base de 55.000 alocáveis ​​menos o total de 15.000 das bases atribuídas). Ela primeiro aloca 35.000 para a propriedade A (sua valorização não realizada). Os restantes 5.000 são alocados entre as propriedades com base em seus valores justos de mercado. 4.000 (40.000 / 50.000) é atribuído à propriedade A e 1.000 (10.000 / 50.000) é alocado à propriedade B. Julies base na propriedade A é 44.000 (5.000 35.000 4.000) e sua base na propriedade B é 11.000 (10.000.000). Alocando uma diminuição da base. Use as regras a seguir para alocar qualquer diminuição de base exigida na regra (1) ou regra (2), anteriormente. Alocar a diminuição de base primeiro para itens com depreciação não realizada até a extensão da depreciação não realizada. (Se a diminuição da base for menor do que a depreciação total não realizada, alocá-la entre esses itens na proporção de seus respectivos valores de depreciação não realizada.) Atribuir qualquer diminuição de base remanescente entre todos os itens em proporção (1)). Exemplo. Toms base em seu interesse de parceria é de 20.000. Em uma distribuição em liquidação de todo o seu interesse, ele recebe as propriedades C e D, nenhuma das quais é estoque ou recebíveis não realizados. A propriedade C tem uma base ajustada para a parceria de 15.000 e um valor de mercado justo de 15.000. A propriedade D tem uma base ajustada para a parceria de 15.000 e um valor de mercado justo de 5.000. Para calcular sua base em cada propriedade, Tom primeiro atribui bases de 15.000 para a propriedade C e 15.000 para a propriedade D (suas bases ajustadas para a parceria). Isto deixa uma diminuição de 10.000 bases (o total de 30.000 das bases atribuídas menos a base de 20.000 alocáveis). Atribui os 10.000 inteiros à propriedade D (sua depreciação não realizada). Toms base na propriedade C é 15.000 e sua base na propriedade D é 5.000 (15.000 - 10.000). Distribuições antes de 6 de agosto de 1997. Para propriedades distribuídas antes de 6 de agosto de 1997, aloque a base usando as seguintes regras. Alocar primeiramente a base de recebíveis não realizados e itens de estoque incluídos na distribuição, na medida das parcerias ajustadas base nesses itens. Se a base ajustada de parcerias nesses itens exceder a base alocável, alocar a base entre os itens na proporção de suas bases ajustadas para a parceria. Alocar qualquer base restante para outras propriedades distribuídas proporcionalmente às suas bases ajustadas para a parceria. Parceiros de interesse mais de base de parceria. Se a base de um interesse de parceiros a ser dividido em uma liquidação completa dos parceiros interesse é mais do que as parcerias base ajustada para os recebíveis não realizados e itens de estoque distribuídos e se nenhum outro imóvel é distribuído para o qual o parceiro pode aplicar a base restante , O parceiro tem uma perda de capital na medida do restante da base de participação. Ajuste especial à base. Um sócio que adquiriu alguma parte de sua participação em uma venda ou troca ou após a morte de outro sócio pode ser capaz de escolher um ajuste de base especial para a propriedade distribuída pela parceria. Para escolher o ajuste especial, o parceiro deve ter recebido a distribuição dentro de 2 anos após a aquisição do interesse da parceria. Além disso, a parceria não deve ter escolhido o ajuste opcional à base, discutido mais adiante em Ajustando a Base de Propriedade da Parceria, quando o sócio adquiriu a participação da sociedade. Se um parceiro escolher este ajuste de base especial, a base de parceiros para a propriedade distribuída é a mesma que teria se a parceria tivesse escolhido o ajuste opcional à base. No entanto, esta base atribuída não é reduzida por qualquer esgotamento ou depreciação que teria sido permitida ou permitida se a parceria tivesse escolhido previamente o ajuste opcional. A escolha deve ser feita com a declaração de imposto de sócios para o ano da distribuição se a distribuição incluir qualquer propriedade sujeita a depreciação, esgotamento ou amortização. Se a escolha não tiver que ser feita para o ano de distribuição, deve ser feita com o retorno para o primeiro ano em que a base do bem distribuído é pertinente na determinação do imposto de renda de parceiros. Um sócio escolhendo este ajuste de base especial deve anexar uma declaração à sua declaração de imposto que o parceiro escolhe sob a seção 732 (d) do Internal Revenue Code para ajustar a base de propriedade recebida em uma distribuição. A declaração deve mostrar o cálculo do ajuste de base especial para a propriedade distribuída e listar as propriedades às quais o ajuste foi alocado. Exemplo. Bob comprou uma participação de 25 na parceria X por 17.000 em dinheiro. No momento da compra, a parceria possuía um inventário com base na parceria de 14.000 e um valor de mercado justo de 16.000. Assim, 4.000 dos 17.000 que pagou foram atribuíveis à sua quota de inventário com base na parceria de 3.500. Dentro de 2 anos após a aquisição de seu interesse, Bob retirou da parceria e para todo o seu interesse recebeu dinheiro de 1.500, inventário com base para a parceria de 3.500, e outros bens com base de 6.000. O valor do inventário recebido foi de 25 do valor de todo o inventário de parceria. (É indiferente se o inventário que ele recebeu estava na mão quando adquiriu seu interesse.) Desde a parceria de que Bob retirou não fez o ajuste opcional à base, ele optou por ajustar a base do inventário recebido. Sua participação na base de parcerias para o inventário é aumentada em 500 (25 das 2.000 diferenças entre o valor justo de mercado de 16.000 do inventário e sua base de 14.000 para a parceria no momento em que ele adquiriu seu interesse). O ajuste aplica-se somente para fins de determinar sua nova base no inventário e não para fins de ganho ou perda de parceria na alienação. O total a ser alocado entre as propriedades que Bob recebeu na distribuição é 15.500 (17.000 base de seu interesse - 1.500 dinheiro recebido). Sua base nos itens de estoque é 4.000 (3.500 parceria base 500 ajuste especial). Os 11.500 restantes são atribuídos à sua nova base para os outros bens que recebeu. Ajuste obrigatório. Um parceiro nem sempre tem a opção de fazer este ajuste especial à base. O ajuste especial à base deve ser feito para uma distribuição de propriedade, (seja dentro ou não dos 2 anos após a aquisição do interesse da parceria) se todas as condições a seguir se apresentassem quando o parceiro recebesse o interesse da sociedade. O valor justo de mercado de todos os bens da sociedade (exceto o dinheiro) foi mais de 110 de sua base ajustada para a parceria. Se houvesse uma liquidação do interesse dos sócios imediatamente depois que foi adquirida, uma alocação da base desse interesse sob as réguas gerais (discutidas mais cedo sob a base dividida entre propriedades) teria diminuído a base da propriedade que não poderia ser amortizado, Esgotado, ou amortizado e aumentou a base de propriedade que poderia ser. O ajuste de base opcional, se tivesse sido escolhido pela parceria, teria alterado a base de parceiros para o bem efectivamente distribuído. Declaração obrigatória. Geralmente, se um parceiro escolher um ajuste de base especial e notificar a parceria, ou se a parceria fizer uma distribuição para a qual o ajuste de base especial é obrigatório, a parceria deve fornecer uma declaração ao parceiro. A declaração deve fornecer as informações necessárias para que o parceiro calcular o ajuste de base especial. Títulos e valores mobiliários. A base de parceiros em títulos negociáveis ​​recebidos em uma distribuição de parcerias, conforme determinado nas discussões precedentes, é aumentada por qualquer ganho reconhecido pelo tratamento dos valores mobiliários como dinheiro. Veja Títulos negociáveis ​​tratados como dinheiro sob Ganhos ou Perdas dos Parceiros, anteriormente. O aumento de base é alocado entre os títulos na proporção de seus respectivos valores de valorização não realizada antes do aumento de base.